معيار المحاسبة الدولي رقم 2 المخزون (IAS 2)

1 - أهداف معيار IAS 2:

- توضيح كيفية قياس المخزون.

- تحديد كيفية الاعتراف بالتكاليف المتعلقة بالمخزون كأصل.

- توفير إرشادات حول المعالجة المحاسبية لانخفاض قيمة المخزون.

2 - نطاق معيار IAS 2 المخزون :

يشمل المعيار جميع أنواع المخزون مثل:

- البضائع الجاهزة للبيع.

- المواد الخام.

- المواد تحت التصنيع (البضائع التي ما زالت في مراحل الإنتاج).

ويستثني المعيار بعض العناصر مثل:

- الأعمال الإنشائية: تخضع لمعيار آخر (IFRS 15).

- الأدوات المالية (تخضع لمعيار IFRS 9).

- المنتجات الزراعية بعد الحصاد (تخضع لمعيار IAS 41).

3 -تعريف المخزون وفقًا لـ IAS 2:

المخزون يُعرّف على أنه أصول:

أ - تُحتفظ بها المنشأة او الشركة للبيع في السياق العادي للأعمال (البضائع الجاهزة للبيع).

ب - تُستخدم في عمليات الإنتاج (المواد الخام) لغرض البيع.

ج - في شكل مواد أو إمدادات للإستخدام في عملية الإنتاج او تقديم الخدمات (البضائع تحت التصنيع).

4 - قياس المخزون :

1 - التقييم الأولي للمخزون

يتم تقييم المخزون في البداية على أساس التكلفة، التي تشمل جميع التكاليف التي يتم تحملها لجعل المخزون في مكانه وظروفه الحالية الجاهزة للبيع.

تشمل التكلفة:

أ - تكاليف الشراء:

وتشمل السعر المدفوع للموردين بالإضافة إلى أي رسوم استيراد، الرسوم الجمركية ،تكاليف النقل والمناولة، وخصومات تجارية مخصومة.

ب - تكاليف التحويل: 

تشمل التكاليف المرتبطة بالإنتاج مثل تكاليف العمالة المباشرة، التكاليف العامة المتغيرة، والتكاليف العامة الثابتة المنسوبة إلى إنتاج المخزون.

ج - التكاليف الأخرى: 

أي تكاليف أخرى يتم تكبدها لجعل المخزون في موقع وحالة ملائمة للبيع، باستثناء تكاليف التخزين (إلا إذا كانت ضرورية في عملية الإنتاج) وتكاليف البيع.

- التكاليف التي لا يجب تضمينها في المخزون:

- المصاريف الإدارية العامة.

- تكاليف غير مباشرة لا تتعلق بالإنتاج مثل تكلفة البيع والتوزيع.

- الفاقد غير العادي في المواد أو العمالة.

- تكاليف المخزون التالفة أو الضائعة.

- الفوائد المحملة على التمويل.

2 - التقييم اللاحق للمخزون 

بعد التقييم الأولي للمخزون ، يتم قياس المخزون إما على أساس:

التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل.

صافي القيمة القابلة للتحقق هو القيمة المقدرة للبيع في السوق ناقصًا التكاليف المباشرة لاستكمال البيع. 

إذا كانت قيمة المخزون أقل من التكلفة، يتم تسجيل المخزون بالقيمة القابلة للتحقق، ويتم تسجيل الفارق كمصروف.

مثال تطبيقي:

لنفترض أن شركة قد قامت بشراء مخزون من المواد الخام في 1 يناير 2023 بقيمة 50,000 ريال. 

خلال العام تكبدت الشركة تكاليف تحويل تقدر بـ 20,000 ريال، وتم إضافة هذه المواد إلى عملية إنتاج السلع النهائية.

اولاً - حساب تكلفة المخزون:

تكلفة الشراء: 50,000 ريال

تكاليف التحويل: 20,000 ريال

إجمالي تكلفة المخزون = 50,000 + 20,000 = 70,000 ريال.

ثانياً - تقييم المخزون في نهاية الفترة:

في نهاية السنة، تبين أن بعض المواد الخام التي تبلغ تكلفتها 10,000 ريال لم تعد مطلوبة بسبب تغيرات في متطلبات السوق. 

بناءً على التقديرات، فإن صافي القيمة القابلة للتحقق لهذه المواد هو 8,000 ريال فقط.

القيمة الدفترية للمخزون في نهاية العام: 

يجب أن تقارن الشركة بين تكلفة المخزون (10,000 ريال) وصافي القيمة القابلة للتحقق (8,000 ريال) وتختار الأقل.

القيمة الدفترية = 8,000 ريال.

ثالثاً - معالجة انخفاض قيمة المخزون:

يتم الاعتراف بخسارة انخفاض المخزون في قائمة الدخل:

قيد محاسبي:

       2,000 من ح / مصروف انخفاض المخزون 

                2,000 الى ح / مخصص انخفاض المخزون 

5 - طريقة قياس المخزون :

يتيح معيار IAS 2 طريقتين رئيسيتين لتحديد تكلفة المخزون:

1 - طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO): 

يتم فيها افتراض أن أول الوحدات التي تم شراؤها أو إنتاجها هي أول الوحدات التي تم بيعها أو استهلاكها.

مثال تطبيقي:

لنفترض أن شركة التاج اشترت 100 وحدة بسعر 10 ريال للوحدة في 1 يناير ، و 150 وحدة بسعر 12 ريال للوحدة في 15 يناير، وقامت ببيع 120 وحدة في 20 يناير. 

بناءً على طريقة FIFO، فإن تكلفة البضائع المباعة تحسب على أساس الوحدات التي تم شراؤها أولاً، أي أن :

100 وحدة × 10 ريال = 1,000 ريال

20 وحدة × 12 ريال = 240 ريال

إجمالي تكلفة البضائع المباعة = 1,240 ريال.

2 - طريقة المتوسط المرجح (Weighted Average Cost):

تعتمد هذه الطريقة على حساب متوسط تكلفة الوحدات المتاحة للبيع، بحيث يتم توزيع التكلفة بالتساوي على جميع الوحدات.

تحسب كالتالي: (إجمالي تكلفة المخزون المتاح للبيع) / (إجمالي عدد الوحدات المتاحة للبيع).

مثال تطبيقي:

باستخدام نفس البيانات في المثال السابق، لحساب تكلفة الوحدات المتاحة باستخدام المتوسط المرجح:

(100 وحدة × 10 ريال + 150 وحدة × 12 ريال) ÷ (100 + 150) = 11.2 ريال للوحدة.

تكلفة البضائع المباعة = 120 وحدة × 11.2 ريال = 1,344 ريال.

- ملحوظة:

لا يسمح معيار IAS 2 باستخدام طريقة الوارد أخيرًا صادر أولاً (LIFO).

- القيمة الصافية القابلة للتحقق :

إذا كان المخزون قد تضرر أو أصبح غير مطلوب، يجب تقليله إلى القيمة الصافية القابلة للتحقق. 

القيمة الصافية القابلة للتحقق تمثل سعر البيع المقدر للبضاعة ناقصًا التكاليف المتوقعة لإتمام البيع.

مثال تطبيقي: 

إذا كانت الشركة تمتلك مخزونًا يمكن بيعه بمبلغ 5,000 ريال، ولكن التكاليف المرتبطة بالبيع تقدر بـ 500 ريال، فإن القيمة الصافية القابلة للتحقق هي 4,500 ريال. 

في حال كانت تكلفة المخزون المسجلة أعلى من هذه القيمة، يجب تعديل المخزون ليصبح 4,500 ريال.

6 - الاعتراف بالتكاليف كمصروفات :

عند بيع المخزون، يتم تحويل تكلفته إلى مصروف تحت بند "تكلفة المبيعات". وفي حال كانت هناك خسائر في المخزون بسبب تدهور القيمة أو التلف، يتم الاعتراف بالخسارة على الفور في قائمة الدخل ( الأرباح والخسائر ).

7 - إعادة تقييم المخزون

إذا ارتفعت صافي القيمة القابلة للتحقق بعد تسجيل خسارة انخفاض، يجوز عكس هذا الانخفاض ولكن فقط بحد المبلغ الذي تم الاعتراف به مسبقًا.

8 - إعادة التقييم والاعتراف بالخسائر

إذا انخفضت القيمة القابلة للتحقق للمخزون أقل من التكلفة الأصلية، فإن الشركة تعترف بالخسائر في بيان الدخل:

القيد المحاسبي:

من حساب : خسائر التخفيض

 الى حساب : المخزون

مثال تطبيقي: 

إذا كانت الشركة قد اشترت مخزونًا بقيمة 20,000 ريال، ولكن عند التقييم تبين أن القيمة القابلة للتحقق هي 18,000 ريال فقط، يتم تسجيل الفرق كخسارة قدرها 2,000 ريال.

9 - الاعتراف بالمخزون في القوائم المالية :

- قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية): يتم إدراج المخزون كأصل متداول ويتم تقييمه بالتكلفة أو بالقيمة الصافية القابلة للتحقق، أيهما أقل.

- قائمة الدخل: يتم إدراج تكلفة المخزون المباع في بند تكلفة البضائع المباعة، مما يقلل من الإيرادات للوصول إلى الربح الإجمالي.

10 - الإفصاحات المطلوبة:

يتطلب معيار IAS 2 الإفصاح عن:

- السياسات المحاسبية المستخدمة لتحديد تكلفة المخزون.

- القيمة الإجمالية للمخزون.

- أي تخفيض في قيمة المخزون المعترف به في الأرباح أو الخسائر.

- مقدار المخزون المعترف به كمصروف خلال الفترة.

- أي انخفاض في قيمة المخزون والإيرادات المتعلقة به.

- القيمة الدفترية للمخزون بحسب نوعه (مواد خام، بضاعة جاهزة، بضاعة تحت التصنيع).

- قيمة أي تخفيضات في المخزون إلى القيمة الصافية القابلة للتحقق.

- الظروف التي أدت إلى حدوث التخفيض في قيمة المخزون.

أمثلة عملية شاملة على كل ما سبق:

مثال 1: تطبيق طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO)

- لنفترض أن شركة قامت بشراء الوحدات التالية من مادة خام:

100 وحدة بسعر 10 دولارات للوحدة.

200 وحدة بسعر 12 دولارًا للوحدة.

الشركة باعت 150 وحدة.

المطلوب : تحديد تكلفة البضاعة المباعة باستخدام FIFO:

أول 100 وحدة يتم بيعها بسعر 10 دولارات = 1000 دولار.

ثم 50 وحدة من الـ 200 وحدة المتبقية تُباع بسعر 12 دولارًا = 600 دولار.

إجمالي تكلفة البضاعة المباعة = 1000 + 600 = 1600 دولار.

المخزون المتبقي: 150 وحدة متبقية بسعر 12 دولارًا = 1800 دولار.

مثال 2: تطبيق طريقة المتوسط المرجح للتكلفة

- شركة لديها البيانات التالية:

100 وحدة تم شراؤها بسعر 8 دولارات للوحدة.

150 وحدة تم شراؤها بسعر 12 دولارًا للوحدة.

إجمالي تكلفة المخزون = (100 × 8) + (150 × 12) = 800 + 1800 = 2600 دولار. إجمالي عدد الوحدات = 100 + 150 = 250 وحدة.

المتوسط المرجح لتكلفة الوحدة = 2600 ÷ 250 = 10.4 دولار للوحدة.

- إذا قامت الشركة ببيع 120 وحدة، فإن تكلفة البضاعة المباعة تكون: 120 وحدة × 10.4 دولار = 1248 دولار.

المخزون المتبقي: 130 وحدة × 10.4 دولار = 1352 دولار.

مثال 3: تخفيض قيمة المخزون

لنفترض أن شركة لديها 200 وحدة من منتج تكلفتها 15 دولارًا للوحدة، لكن بسبب تغيرات في السوق، أصبح سعر البيع المتوقع للوحدة 12 دولارًا. التكاليف اللازمة لإتمام البيع تقدر بـ 1 دولار لكل وحدة.

صافي القيمة القابلة للتحقق للوحدة = 12 دولارًا - 1 دولار = 11 دولار.

بما أن صافي القيمة القابلة للتحقق (11 دولار) أقل من التكلفة (15 دولار)، يجب تخفيض قيمة المخزون.

إجمالي الانخفاض في القيمة = (15 دولار - 11 دولار) × 200 وحدة = 800 دولار.

مثال 4: الإفصاح عن السياسات المحاسبية

في البيانات المالية لشركة تصنيع، تم الإفصاح عن أن الشركة تستخدم طريقة FIFO لتحديد تكلفة المخزون، وأن إجمالي المخزون في نهاية العام بلغ 100,000 دولار. كما تم الإفصاح عن أن المخزون المتبقي يشمل بضائع قيد التصنيع بقيمة 100,000 دولار.

أهم النقاط:

- المخزون يقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل.

- يمكن استخدام طريقة FIFO أو المتوسط المرجح للتكلفة.

- يجب الاعتراف بأي تخفيض في قيمة المخزون فورًا كمصروف في قائمة الدخل.

- الإفصاحات مهمة لتوضيح السياسات المحاسبية المتعلقة بالمخزون والضمانات إن وجدت.

خلاصة ماسبق :

وفقًا لـ IAS 2، يتم قياس المخزون في البداية بالتكلفة، ثم يتم تقويمه في نهاية الفترة بالسعر الأقل بين التكلفة أو صافي القيمة الممكن تحقيقها. 

يتعين على المنشأة او الشركة تقييم المخزون في كل فترة مالية وإذا كان هناك انخفاض في القيمة يجب الاعتراف بالخسارة. 

هذا يضمن أن القوائم المالية تعكس الوضع المالي للشركة بشكل دقيق.